Sonderbetriebsausgaben bei Personengesellschaften – Teil 2

Sonderbetriebsausgaben in Buchführung, Feststellungsverfahren und internationalem Steuerrecht

• Regierungsdirektor a. D. Dipl.-Finanzwirt (FH) Manfred Ritzrow

Hinsichtlich der zeitlichen Erfassung und Zuordnung von Sonderbetriebsausgaben ist wie bei den Sonderbetriebseinnahmen dieselbe Gewinnermittlungsart anzuwenden wie bei der Personengesellschaft. Wird bei der Personengesellschaft der Gewinn durch Bestandsvergleich (§ 4 Abs. 1, § 5 EStG) ermittelt, kommt es hinsichtlich der zeitlichen Erfassung der Sonderbetriebsausgaben als Aufwendungen auf den Zeitpunkt des Entstehens der Verbindlichkeiten, nicht auf den Zeitpunkt der Zahlung an. Ermittelt die Personengesellschaft ihren Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG, ist in der Regel der Zeitpunkt des Abflusses (Zahlung) für die zeitliche Erfassung der Sonderbetriebsausgaben maßgebend. In Ausnahmefällen (regelmäßig wiederkehrende Ausgabe) könnte § 11 Abs. 2 Satz 2 EStG anzuwenden sein.