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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 9/2008

  Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Ermittlung der Herstellungskosten

  Behandlung der Abschreibung sowie der Kosten der Fremdfinanzierung
  

  Dipl.-Finanzwirt Roland Köhler

  …Gestaltungsmöglichkeiten in der Handelsbilanz (Einzelbilanz) der Einzelunternehmung und der Kapitalgesellschaft im Überblick dargestellt. 1 ) In einem weiteren Beitrag… …. § 253 HGB, § 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG). Das in der Gewinn- und Verlustrechnung angesammelte Gesamtvolumen der Aufwendungen vermindert sich um den… …Festlegung, welche Teile der Aufwendungen in welcher Höhe in die Herstellungskos- 1) Siehe StBp 2008, 185. 2) Siehe StBp 2008, 221. 3) Vgl. § 253 HGB, § 6 Abs… …. 1 Nr. 1 und 2 EStG. 260 Die steuerliche Betriebsprüfung 9/08 ten der einzelnen Wirtschaftsgüter einzubeziehen sind. Bei der Lösung dieser Aufgabe ist… …Deckungsbeitragsrechnung. 1. Bewertung von Erzeugnisbeständen nach den Grundsätzen der Vollkosten- und Nettoergebnisrechnung Im System der Vollkostenrechnung auf… …der Bestimmung der Wertobergrenze sind sehr unterschiedlich. 1. Untere Grenze der Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB Nach dem Wortlaut des § 255… …veranlasst ist, zu erfassen (Wertuntergrenze nach Steuerrecht). VI. Zu beachtende Normen/Urteilskriterien bei der Aktivierung von Abschreibungen und Zinsen 1… …Möglichkeit der unmittelbaren Zuordnung der Kosten. Aus diesem Grunde sind Finanzierungskosten nicht zu den Herstellungskosten zu rechnen (§ 255 Abs. 3 Satz 1… …einzubeziehen. VII. Ausgewählte Einzelprobleme zu einzelnen Kostenarten 1. Abschreibungen a) Umfang der zu berücksichtigenden Abschreibungen in der Kostenrechnung… …aktivieren wären. Deshalb wird dem Stpfl. ein Wahlrecht eingeräumt, bei der Berechnung der Herstellungskosten nur die geringere lineare AfA nach § 7 Abs. 1…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 9/2008

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei irrtümlicher Annahme einer Leistungspflicht Prozessrecht: Anforderungen an die Fristenkontrolle

  Richter am BFH Dr. Bernd Heuermann

  …Leistungspflicht als vGA zu beurteilen wäre KStG § 8 Abs. 3 Satz 2. BFH-Urteil vom 29. April 2008 – I R 67/06 Anmerkung: 1. Sachverhalt Streitpunkte dieser… …ab 1. 1. 1996 geltenden neuen Einnahmenaufteilungsvertrag des VV sollten die von den einzelnen Verkehrsunternehmen erzielten Beförderungseinnahmen in… …war (§ 56 Abs. 1 FGO). Hiernach schließt jedes Verschulden – also auch einfache Fahrlässigkeit – die Wiedereinsetzung in den vorigen Stand aus (BFH vom… …unbemerkt bleibt. Auf die Frage, ob die Revisionsbegründungsfrist nach der am 1. Januar 2001 in Kraft getretenen Neuregelung des Fristbeginns gemäß § 120 Abs… …(verhinderte Vermögensmehrung) zu verstehen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe des Unterschiedsbetrages gemäß § 4 Abs. 1… …Satz 1 EStG 1997 i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG 1996 auswirkt und in keinem Zusammenhang zu einer offenen Ausschüttung steht. Für den größten Teil der… …Vermögensminderung Die Zahlung hat das Vermögen der Klägerin verringert und den nach § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG 1997 i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG 1996 – ohne Berücksichtigung… …gleicher Höhe ein zivilrechtlicher Erstattungsanspruch der Klägerin gegen diese aufgrund ungerechtfertigter Bereicherung (§ 812 Abs. 1 BGB) entstanden ist… …dürfen aufgrund des auch im Steuerrecht zu beachtenden Vorsichtsprinzips (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG 1997 i.V.m. § 252 Abs. 1 Nr. 4 des Handelsgesetzbuches –…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 9/2008

  Buchbesprechungen

  …Wissenschaft und Praxis. Kommentar, Loseblattwerk in 1 Ordner, z.Z. ca. 2800 Seiten, Erstlieferung mit Volltextdatenbank auf CD-ROM, jährlich erscheinen ca. 3… …, Heinrichstraße 1, 33790 Halle/Westf., Telefon: (0 52 01) 73 55 35, Telefax: (0 52 01) 73 52 44, E-Mail: J.Hille@ESVmedien. de, Dipl.-Finw. Ass. jur. Jürgen Hille… …Bezugsgebühr wird jährlich im Voraus erhoben. Abbestellungen sind mit einer Frist von 2 Monaten zum 1. 1. j. J. möglich. Keine Ersatz- oder Rückzahlungsansprüche… …: ESV.Muenchen@ESVmedien.de Anzeigenleitung: Peter Taprogge. Es gilt die Anzeigenpreisliste Nr. 32 vom 1. Januar 2007, die auf Wunsch zugesandt wird. Hinweise für die Abfassung…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  Analyse der Rechtsprechung zum Chi-Quadrat-Test in der Außenprüfung – Anwendung zur Prüfung von Erlösen und Fahrtenbüchern – Teil I –

  Leitender Regierungsdirektor Harald Gebbers

  …steuerliche Betriebsprüfung 8/08 II. Untersuchung gerichtlicher Entscheidungen 1. Chi-Quadrat-Test bei einer Eisdiele; Anzahl der untersuchten Einzelwerte… …Umsatzsteuer) und zu den Verkäufen im Eiscafe (Laden 1) FG Münster v. 14.8.2003 8 V 2651/03 E,U, EFG 2004, 9, Haufe-Index 1033205. 209 – 14% Umsatzsteuer) eine… …die Ziffer 1 alle anderen Ziffern vor oder nach dem Komma betroffen; bei der zweiten Ziffer vor dem Komma wurden dagegen bei keiner der Ziffern größere… …Zweifel, ob die genannte 95%-ige Wahrscheinlichkeit mit der nach § 96 Abs. 1 FGO erforderlichen Gewissheit für die hier notwendige Überzeugung der… …Ziffern von 1 bis 9 in Betracht. Bei Anwendung des Benfordschen Gesetzes dagegen bemisst sich der erwartete Anteil nach der Wahrscheinlichkeit des… …1 K 6384/03 E, EFG 2006, 652, HaufeIndex 1492769. Die steuerliche Betriebsprüfung 8/08 211 tionen untersuchter Ereignisse (hier z.B. des Auftretens…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  Problemfelder bei der Prüfung von Ärzten – Teil I –

  Dipl.-Finanzwirt Michael Brinkmann

  …der Betriebseinnahmen 1. Privatpatienten Einnahmen aus der Behandlung von Privatpatienten sind im Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Bankkonto bzw. mit… …wird oft übersehen und es wird statt dessen lediglich der auf dem Bankkonto eingehende Betrag als Einnahme gebucht. 1 ) 3. Bareinnahmen Zu selten erfolgt… …belastet ist. III. Überprüfung der Betriebsausgaben 1. Kfz-Kosten Wegen der nach dem typischen Berufsbild des Arztes eher geringen beruflichen Nutzung wird… …) das gewillkürte Betriebsvermögen auch für den „Vierdreier“ zugelassen hatte, 1) Die Beiträge zum Versorgungswerk sind im Rahmen der Höchstbeträge… …) und der teilnehmende Arzt entgeht der Besteuerung der Einnahmen in Form des ge- 4) § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG. 5) § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG in der ab 2006… …, vorher „Sparerfreibetrag“ und „Werbungskostenpostenpauschbetrag“. 19) S. hierzu Schmidt, Rz. 520 zu § 4 EStG, Stichwort „Angehörige“. 20) § 7 Abs. 1 Satz 3… …. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG. 23) BFH v. 6.12.1984, BStBl. II 1985, 288. 24) BFH v. 5.10.2005, BStBl. II 2006, 94. 217 Verhinderungsfall vom Stellvertreter… …machen. XI. Besonderheiten bei Gemeinschaftspraxen 1. Infektions- oder Abfärbetheorie Erzielt eine Mitunternehmerschaft in einem Teilbereich gewerbliche… …Einkünfte, so sind sämtliche von ihr erzielten Einkünfte als solche aus Gewerbebetrieb zu behandeln. 36 ) § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG ist als Reaktion auf die in… …der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG zu derjenigen nach § 4 Abs. 1 EStG zu erfolgen hat. 43 ) Erfolgt der Übergang, so sind Zu- und Abrechnungen…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Zugangsbewertung beim Vorratsvermögen

  – Verfahren zur Ermittlung der Anschaffungskosten beim Vorratsvermögen –
  

  Dipl.-Finanzwirt Roland Köhler

  …der Handelsbilanz (Einzelbilanz) der Einzelunternehmung und der Kapitalgesellschaft im Überblick 1 ) dargestellt. II. Ausgangssituation Die… …(z.B. der Höhe des Jahresgewinns und der damit einhergehenden Steuerbelastung) in dem angestrebten Sinne zu erreichen. 1) Köhler, StBp 2008, 185. Die… …Vermögensgegenstände sind nach § 255 Abs. 1 HGB die Anschaffungskosten anzusetzen. Für den Erwerb von materiellen Gegenständen des Sachanlagevermögens enthält diese Vor… …zwei verschiedenen Arten erfolgen: 1. Inventurmethode Bei der Ermittlung des Materialverbrauchs nach der Inventurmethode wird wie folgt verfahren… …. Steuerrechtlich ist gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG die Wahl auf den gewogenen Durchschnitt (gewogene periodische Durchschnittsbewertung oder die verfeinerte… …Durchschnittsmethode) beschränkt. Die übrigen Bewertungsvereinfachungsverfahren „Festwertansatz“ und „Gruppenbewertung“ sind steuerrechtlich ebenfalls zulässig. 1… …. 25.7.2000, BStBl. II 2001, 566; H 6.8 EStR. 3) Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Aktiengesellschaft, Bd. 1, Rechnungslegung, 4. Aufl… …Betriebsprüfung 8/08 Menge (kg) Preis Gesamtwert Anfangsbestand 01.01.07 100 12,00 € 1 200,00 € + Zugang 08.04.07 100 10,00 € 1 000,00 € + Zugang 10.08.07 200 15,00… …€ 3 000,00 € + Zugang 11.11.07 100 11,00 € 1 100,00 € 500 kg 6 300,00 € Durchschnittspreis: 6 300,00 € : 500 = 12,60 € – Abgänge 15.07.07 450 kg 12,60… …Menge (kg) Preis Gesamtwert Anfangsbestand 01.01.07 100 12,00 € 1 200,00 € + Zugang 12.03.07 100 10,00 € 1 000,00 € 200 11,00 € 2 200,00 € – Abgang…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  Pensionszusagen und Rückdeckungsversicherungen – Ein Hindernis beim Wechsel der Unternehmensform?

  Prof. Bernd Neufang

  …überhaupt nicht mehr (§ 20 Abs. 9 Satz 1 letzter Halbsatz EStG). Oftmals wird deswegen vereinbart, dass der Veräußerer die GmbH in eine Personenunternehmung… …faktischer Offenlegungszwang durch die Hinterlegung im Internet 1 ) besteht. Fazit: Vieles spricht dafür, die Bilanz um die Pensionszusage zu bereinigen. Soll… …in eine Personenunternehmung hat, welche Gestaltungsmöglichkeiten bestehen. 1. Kündigung der Rückdeckungsversicherung durch die Kapitalgesellschaft zur… …Private Akademie für betriebliche Altersvorsorge, Seefeld. **) Der Verfasser ist Leiter der Neufang GmbH Akademie für Deutsche Steuerberater, Calw. 1… …des § 34 Abs. 1 Satz 3 EStG. 5 ) Es ist zu beachten, dass die Lohnsteuer aus 380.000 € durch die Barzuzahlung mit 80.000 € nicht abgedeckt werden kann… …Kapitalauszahlung ist bei einem Versicherungsabschluss vor 2005 die Steuerfreiheit gegeben, soweit keine schädliche Verwendung i.S. von § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG a.F… …davon werden in der Literatur Sonder-Betriebseinnahmen i.S. von § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG angenommen. 8 ) Die Annahme von… …GmbH erfolgt. 5) BFH v. 12.4.2007 VI R 6/02, BStBl. II 2007, 581. 6) § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb EStG. 7) BMF v. 25.3.1998 IV B 7 – S… …Falle einer Anwartschaft unter steuerlichen Gesichtspunkten nur die Möglichkeit, im Rahmen des § 4d Abs. 1 Nr. 1 Buchstabe b Zuwendungen i.H. von 25% der… …Jahresrente zu leisten oder im Rahmen des § 4d Abs. 1 Nr. 1 Buchst. c EStG den Betrag, den die Unterstützungskasse an eine Versicherung bezahlt, soweit sie sich…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  Der „neue“ § 42 AO 1977

  Rechtsanwalt und Steuerberater Dr. Helmut Schuhmann

  …42 AO 1977 in der bisherigen Fassung geschrieben hat und was alles darüber geschrieben wurde 1 ). Bekanntlich war es nach dem Abs. 1 der Vorschrift so… …zuletzt 2 ) in einem zur Eigenheimzulage ergangenen Urteil als rechtsmissbräuchlich i.S. des § 42 Abs. 1 AO 1977 eine Gestaltung angesehen, die – gemessen… …erarbeitet. 5 ) Nach dem JStG 2008 vom 20.12.2007 6 ) gilt nun § 42 AO in folgender Fassung: „(1) Durch Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts kann… …und unpraktikabel waren. 1) Siehe dazu das Schrifttum; Fischer in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO, § 42. 2) BFH v. 27.10.2005, BStBl. 2006 II, 359. 3) So… …. 2007 I, 3150. 232 Die steuerliche Betriebsprüfung 8/08 1. Allgemeines II. Die einzelnen Kriterien Wie bisher stellt § 42 Abs. 1 Satz 1 AO i.d.F. des JStG… …§ 42 Abs. 1 Satz 3 AO, dass der Steueranspruch wie bei einer den wirtschaftlichen Vorgängen angemessenen rechtlichen Gestaltung entsteht, wenn ein… …einschlägigen Norm des Einzelsteuergesetzes. § 42 Abs. 2 AO ist in diesem Fall durch § 42 Abs. 1 Satz 2 AO ausdrücklich verdrängt. Ist der Tatbestand einer… …derartigen Norm nicht erfüllt, ist § 42 Abs. 2 AO nach dessen Absatz 1 Satz 3 zu prüfen. In diesem Fall bestimmt sich des Vorliegen eines Missbrauchs allein… …nach den Voraussetzungen des § 42 Abs. 2 AO. 7 ) Die Formulierung in § 42 Abs. 1 AO ist – wie gesagt – zwar neu, doch ändert sie die Rechtslage nicht… …Missbrauchs Dass die bisher geltende Regelung des § 42 Abs. 1 AO a.F. keine Definition des Missbrauchs von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten enthielt und…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  I. Grundlagenbescheid gegenüber Organgesellschaft ist kein Grundlagenbescheid für Organträger

  Dr. Bernd Heuermann

  …nicht die Wirkung eines Grund lagenbescheids. AO § 173 Abs. 2, § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, § 179 Abs. 2, § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a ; KStG § 14… …BFH-Urteil vom 6. März 2008 – IV R 74/05 1. Sachverhalt Anmerkung: Die Klägerin ist eine Konzernobergesellschaft in der Rechtsform einer GmbH & Co. KG und… …Gewinnanteil der OG um 7.400.154 DM erhöht wurde. Im Mai 2002 erließ daraufhin das FA einen nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO geänderten… …das FA auf § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO. Es wies darauf hin, dass sich der gegen den vorangegangenen Bescheid erhobene Einspruch nicht erledigt habe… …. Gleichwohl erhob die Klägerin Einspruch und machte geltend, eine Änderung sei wegen erhöhter Bestandskraft nach § 173 Abs. 2 Satz 1 AO ausgeschlossen. Das FA… …war allerdings der Meinung, der Bescheid könne jedenfalls auf § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO gestützt werden. Die Klage blieb erfolglos (EFG 2005, 1223), nicht… …eigentlich relativ einfach – es fehlt nämlich nach Auffassung des BFH bereits an einer Ermächtigung für die Änderung des Bescheides. a) § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO… …greift nicht ein Die Voraussetzungen für eine Änderung nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. § 181 Abs. 1 Satz 1 AO, auf den sich der Bescheid ursprünglich… …auf die drohende Verböserung nach § 367 Abs. 2 Satz 2 AO hinweisen müssen, welcher die Klägerin durch Rücknahme des Einspruchs (§ 362 Abs. 1 Satz 1 AO)… …hätte entgehen können. Dementsprechend trat die Änderungssperre (sog. erhöhte Bestandskraft) nach § 173 Abs. 2 Satz 1 AO in Bezug auf steuererhöhende…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2008

  II. Investitionszulagenbegünstigter Umbau eines Gebäudes zu einem Mietwohngebäude – Gesetzesüberschrift zweitrangig für Gesetzesinterpretation

  Dr. Bernd Heuermann

  …Investitionszulagenbegünstigte nachträgliche Herstellungsarbeiten an einem Gebäude i.S. von § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 InvZulG 1999 können auch vorliegen, wenn ein Gebäude durch… …Umgestaltung zu einem Mietwohngebäude in seiner Funktion oder in seinem Wesen verändert wird. InvZulG 1999 § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 BFH-Urteil vom 24. Januar 2008… …Ertragsteuerrecht bindend festlegt. 1. Sachverhalt Die Klägerin erwarb im Jahre 2000 (Streitjahr) ein in Brandenburg belegenes Grundstück, das u. a. mit einem ehemals… …hin, durch die Baumaßnahmen sei entweder ein bautechnisch neues Gebäude hergestellt worden, das mangels einer Bescheinigung nach § 3 Abs. 1 Nr. 4 b… …Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 und 3 InvZulG 1999 gelte nur für Erhaltungs- und Herstellungsarbeiten an Gebäuden, die bereits vor dem Beginn der Arbeiten… …. 1 Satz 1 Nr. 1 InvZulG 1999 als nachträgliche Herstellungsarbeiten begünstigt sein, wenn das Gebäude bisher nicht der entgeltlichen Überlassung zu… …nach § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 und 3 InvZulG 1999 nachträgliche Herstellungsarbeiten sowie Erhaltungsarbeiten des Anspruchsberechtigten an Gebäuden, die… …einem bestimmten Gebiet, z.B. in einem Sanierungs- oder Erhaltungssatzungsgebiet, liegt (§ 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 Buch st. b InvZulG 1999)… …. Nach dem für die Bestimmung dieser Begriffe im Einkommensteuerrecht maßgeblichen § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB sind Herstellungskosten die Aufwendungen, die… …Wirtschaftsgut geschaffen oder ein zerstörtes oder unbrauchbar gewordenes Wirtschaftsgut wiederhergestellt wird. Eine Herstellung i.S. des § 255 Abs. 2 Satz 1…

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