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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 2/2015

  Verdeckte Gewinnausschüttungen im Organkreis

  Dipl.-Finanzwirt Michael Brinkmann

  …führende vGA grds. auch innerhalb einer Organschaft möglich sind, deutlich ausgesprochen wird dieses bei den Unternehmen ungeliebte Phänomen aber kaum. 1 )… …Ausführungen ausschließlich vGA einer OG an ihren OT betreffen. Nicht näher eingegangen wird hingegen auf vGA 1) Z.B. Streck/Olbing, Rz. 6 zu § 15 KStG, wonach… …. 6 ) II. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Organkreis möglich 1. Getrennte Einkommensermittlung von OT und OG Angesichts des o.g. allgemeinen… …auf die Höhe des Unterschiedsbetrags nach § 4 Abs. 1 EStG auswirkt und den sie unter sonst gleichen Umständen bei Anwendung der Sorgfalt eines… …praxisrelevant ist die Ausnahmeregelung des § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG, wonach § 8b Abs. 1 bis 6 KStG bei der Organgesellschaft keine Anwendung finden. 12) § 14 Abs. 1… …Satz 1 KStG. 13) Streck/Schwedhelm, Rz. 881 zu § 8 Anh. 14) BFH v. 1.8.1984 I R 99/80, BStBl. II 1985, 18. 15) Lang in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, KStG, Rz… …Organkreis, siehe nachfolgend III. 26) Statt vieler Dötsch in Dötsch/Pung/Möhlenbrock, Rz. 288 zu § 14 KStG unter Hinweis auf R 61 Absatz 4 Satz 1 KStR… …zwangsläufig auch für den Organkreis eine höhere steuerliche Bemessungsgrundlage, weil das so erhöhte Einkommen dem OT nach § 14 Abs. 1 Satz 1 KStG zuzurechnen… …Beteiligungsertrag vor, so dass weder einer Freistellung nach § 8b Abs. 1 KStG noch eine Hinzurechnung von 5% nach § 8b Abs. 5 KStG erfolgt. 28) Wie hier Prokofiew… …in Höhe von –10.000 € + 200.000 € – 5.000 € = 185.000 € ist dem OT zuzurechnen. V. Standardfälle ohne steuerliche Auswirkung 1. Bilanzgewinn des OT…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 10/2015

  Stille Beteiligung an einer Organgesellschaft möglich?

  Dipl.-Finanzwirt Michael Brinkmann

  …gesellschaftsrechtlich selbstständigen Unternehmensteilen, die Übertragung steuerfreier Einnahmen, 1 die Vermeidung von Kaskadeneffekten i.S.v. § 8b Abs. 5 KStG 2 und… …Gesellschaften finanziert, da der Gewinnanteil des Stillen in einem solchen Fall kei­ 1 Vgl. zu diesem Thema z.B. Wetterich, BB 2014, 2779. 2 Richter, GmbHR 2004… …dem 1.1.2008 enden, vgl. § 52 Abs. 12d Satz 1 EStG und § 34 Abs. 6a Satz 3 KStG. nen Zins­aufwand darstellt. 6 Zu den Grundvoraussetzungen der… …Gesellschaft gilt als Mitunternehmerschaft nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG. Die Zinsschranke als Motiv für die Errichtung einer atypisch stillen Gesellschaft im… …Organkreis anführend z.B. Schmidt/Werner, GmbHR 2010, 29, auch zu Genussrechten als Alternative. 7 Vgl. § 14 Abs. 1 Satz 1 KStG. Auf die Darstellung der… …II. 1. a) aa). 9 Zu den Folgen siehe oben. 10 Zur weitgehend unproblematischen typischen stillen Beteiligung an der fraglichen Organgesellschaft siehe… …Gesellschaft in ständiger Rechtsprechung als „Teilgewinnabführungsvertrag“ i.S.v. § 292 Abs. 1 AktG qualifiziert. 19 Denn wenn nach dieser Definition „ein Teil… …Gewerbebetrieb nach § 15 EStG, der typisch still Beteiligte hingegen grds. 24 solche aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG. Die typisch stille… …still Beteiligtem 1. Problematik Anders als bei der oben dargestellten typischen stillen Beteiligung ist die Situation bei der Frage, ob eine atypisch… …darauf Bezug nimmt. 34 Insbesondere aufgrund dieser Bezugnahme sind einige Autoren der Ansicht, dass der Gewinnbegriff des § 14 Abs. 1 KStG…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 8/2010

  Einkunftserzielungsabsicht bei Wohnraumvermietung – Teil I

  Praxisfragen zur Abgrenzung von Dauervermietung und kurzfristigem Engagement
  

  Michael Stein

  …hat 1 ). Die Verwaltungspraxis und Folgerechtsprechung hat indes gezeigt, dass eine rechtssichere Beurteilung, ob ein solcher Entschluss des… …Finanzamt tätig. 1) BFH v. 30.9.1997 IX R 80/94, BStBl. II 1998, 771. Die steuerliche Betriebsprüfung 8/10 mietungsengagement befristet hat bzw. befristen… …sprechen. 1. Die beiden Ausnahmefallgruppen: kurzfristige Vermietung und besondere Nutzung Als Beispiele führt der BFH hierzu Fälle an, bei denen sich… …Steuerpflichtige (1.) nicht zu einer langfristigen Vermietung entschlossen haben8 ) oder bei denen (2.) besondere Arten der Nutzung der Immobilie (ausnahmsweise… …Einkunftserzielungsabsicht verneint, wenn der Steuerpflichtige sich (1.) vertraglich bindet oder sich (2.) auch nur die Möglichkeit verschafft hat, das Grundstück innerhalb… …keinen Nachweis für den erforderlichen endgültigen Dauervermietungsentschluss zu führen braucht, wenn er (1.) das Mietverhältnis nicht befristet hat und… …Abgrenzungsmerkmale vorgegeben. 1. Liebhaberei bei Verkauf binnen fünf Jahren Des weiteren hatte der BFH in seinen Urteilen vom 9.7.200242 ) seine Rechtsprechung wie… ….: BFH v. 10.5.2006 IX R 35/05, BFH/NV 2006, 1648). 37) BFH v. 14.12.2004 IX R 1/04, BStBl. II 2005, 211; FG Düsseldorf v. 17.12.2008 1 K 4861/07 E, n.v… …außerdem zur Konsequenz, dass das Finanzamt Steuerbescheide bereits veranlagter Verlustjahre nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO ändern darf 51 ), weil durch den… …leichtfertige Steuerverkürzung bejaht werden könnte (§ 173 Abs. 2 AO) 52 ). Ihre zeitliche Grenze findet die rückwirkende Korrektur nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO zu…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 7/2018

  Industrie 4.0: Klassischer Maschinenbau und innovative Software

  Bilanzpolitische Bedeutung der Abgrenzung des einzelnen Wirtschaftsgutes
  

  Steuerberater Dipl.-Finanzwirt Roland Köhler

  …sein. Zu dieser Thematik werden mehrere Beiträge in loser Reihenfolge veröffentlicht. Gegenstand des bereits erschienen Beitrags I 1 war die Problematik… …. Einführung in die Untersuchung 1. Problemaufriss Die Thematik ist besonders durch neue IT-Systeme gekennzeichnet. Da ist es nahe liegend, die IT-Planung von… …bilanzpolitischen Instrumentariums von der Bilanzanalyse zu unterscheiden ist. Das Ziel der Analyse 1 StBp 2017, 195. 2 StBp 2017, 308. 206 StBp 07.18 Köhler… …Großraumbüros durch Entfernen von Wänden. IV. Grundsätze der Buchung und Bilanzierung von „Anschaffungskosten“ Nach § 255 Abs. 1 HGB sind Anschaffungskosten „die… …Vermögensgegenstände maximal angesetzt werden dürfen. Der in § 255 Abs. 1 HGB für die „Anschaffungskosten“ festgelegte Wertansatz ist damit die Basis des gesamten… …Bewertungsrechts. Nach der in § 255 Abs. 1 HGB enthaltenen Legaldefinition sind „Anschaffungskosten“ Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand… …„Anschaffungskosten“ gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen (§ 255 Abs. 1 HGB). Von den… …Herstellungskosten ist insbesondere bei folgenden Tatbeständen entscheidungserheblich: 1. Gemeinkosten können nur im Rahmen von Herstellungskosten aktiviert werden… …aktivierter Fremdkapitalzinsen gem. § 8 Nr. 1 GewStG Die Möglichkeit der Aktivierung von Fremdkapitalzinsen besteht generell bei der „Herstellung“ im Bereich… …bei der Besteuerung nach dem Gewerbeertrag haben. Eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG kommt weder im Jahr der Aktivierung als „Herstellungskosten“…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 9/2025

  Die Sensitivitätsanalyse bei Schätzungen

  Carl W. Barthel

  …behebbaren Unsicherheiten bei einzelnen Parametern … auf die Ergebnisse des Zeitreihenvergleichs haben können.“ 1 I. Die Forderung nach Durchführung einer… …sowie auf den Verpflichtungsgrad (obligatorische Regelung) einer Sensitivitätsanlayse ableiten. 1. Das zugrunde liegende Problem: „die nicht behebbaren… …Unsicherheiten“ Soweit Besteuerungsgrundlagen nicht zu ermitteln sind, sind diese zu schätzen, § 162 Abs. 1 Satz 1 AO. Eine betriebssteuerliche Schätzung enthält… …behebbar, müssen diese unter Hinweis auf das Tatbestandsmerkmal „soweit“ und unter Hinweis auf die Berücksichtigung „aller Umstände“ in § 162 Abs. 1 AO 2 in… …, Rechtsbeistand und vereidigter Buchprüfer in eigener Kanzlei in Köln. 1 Im Folgenden als „Zeitreihenurteil“ bezeichnetes Grundsatzurteil des BFH zu Schätzungen… …162 Abs. 1 AO, StBp 2025, 3. 3 Siehe hierzu Barthel, Schätzung: Amtsermittlungs- vs. Verhandlungsgrundsatz, StBp 2025, 150. 4 „Eingabeparameter“ sind… …Rolle spielen. 4. Begründungserfordernis Zwar lässt der BFH die Rechtsgrundlage für diese Verpflichtung offen. Diese dürfte sich aus § 121 Abs. 1 AO… …ein Schätzungsbescheid im Hinblick auf seine Richtigkeit beurteilt werden und ist damit überhaupt erst zu „verstehen“. § 121 Abs. 1 AO hebt auf das… …. 1 und 2 AO durch Nachholung geheilt werden. 6 Die Nachholung ist aber nur bis zum Ende eines finanzgerichtlichen Verfahrens möglich. Überdies sind… …nach § 201 Abs. 1 Satz 2 AO in der Schlussbesprechung strittige Sachverhalte zu erörtern, was aber einem Steuerpflichtigen unmöglich ist, wenn…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 11/2007

  Buchungs- und Berechnungsfehler

  – Ausweg aus der verdeckten Gewinnausschüttung? –
  

  Dipl.-Finanzwirt (FH) Eberhard Assmann

  …Gewinnausschüttungen für steuererhöhende bzw. steuerbegründende Sachverhalte bei der Verwaltung liegende Feststellungslast 1 ). Muss sie doch zur Durchsetzung der… …diesem Beitrag versucht werden, die Rechtslage zusammenfassend und praxisnah darstellen. 1) BFH v. 15.2.1989, BStBl. II 1989, 462; BFH v. 7.8.2002, BFH/NV… …2003, 205. Die steuerliche Betriebsprüfung 11/07 II. Definition der verdeckten Gewinnausschüttungen 1. Objektive Merkmale Der Gesetzgeber verwendet nur… …Beteiligungsertrag im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG herbeizuführen4 ). Verdeckte Gewinnausschüttungen sind gegeben, wenn die Kapitalgesellschaft Gesellschaftern… …. Rückgängigmachungen (Rückabwicklungen) 1. Verdeckte Gewinnausschüttungen Verdeckte Gewinnausschüttungen sind mit steuerlicher Wirkung nicht reparable tatsächliche und… …können. Für solche Fälle hält der BFH ausschließlich die Billigkeitserwägungen des § 163 Abs. 1 AO als angemessene Rechtsnorm für sachgerecht… …Wirkung auch nicht bei Irrtum über die steuerlichen Folgen rückgängig gemacht werden 40 ). Nur Billigkeitserwägungen (§ 163 Abs. 1 AO) können in Frage… …gestellt werden 50 ); Unterschlagung von für die GmbH bestimmten Kundenschecks ohne Wissens der Geschäftsführung 51 ). VI. Zusammenfassung 1. Da eine… …Fällen unter Hinweis auf Treu und Glauben mehr positiv entschieden. Für solche Fälle hält er ausschließlich die Billigkeitserwägungen des § 163 Abs. 1 AO…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 1/2011

  Firmenübernahmen durch ausländische Finanzinvestoren (Private Equity Fonds) – Gestaltungsformen und steuerliche Beurteilung – Teil III –

  Dipl.-Finanzwirt Wilfried Ruthe

  …Ebene des Fonds ausgeführt werden soll und 52) BFH v. 25.1.2000, BStBl. 2000 II, 458. Die steuerliche Betriebsprüfung 1/11 1 auch tatsächlich ausgeführt… …gilt, hängt 53) Ausführliche Darstellung zum Gesamtplan: Spindler, DStR 2005, 1. 54) BFH v. 26.1.1989, BStBl. 1989 II, 456. 55) BFH v. 18.1.2001, BStBl… …verdeckten Gewinnausschüttung ist die Abgrenzung zur Gesellschaftersphäre, nicht die Vermeidung betrieblicher Risiken57 ). 56) Spindler, DStR 2005, 1. 57) BFH… …nachgeschaltete Personengesellschaft ist. Dann hat sie Leistungen für andere betriebsfremde Zwecke entnommen (§ 4 Abs. 1 Satz 2 EStG). Die Einkommenskorrektur hat… …für ausländische Fonds entsprechend § 1 Abs. 1 S. 1 AStG nach § 4 Abs. 1 EStG/§ 8 Abs. 3 KStG zu erfolgen. III. Zusammenfassung 1. Im Rahmen der… …, höchstens 15% des Bruttoertrags; – bei beschränkt steuerpflichtigen Kapitalgesellschaften § 8b Abs. 1 und § 8b Abs. 5 KStG. 58) Vgl. BFH v. 19.3.1975 I R…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 12/2007

  Das Urteil des EuGH im Fall „Cadbury-Schweppes“

  Der Missbrauchsbegriff des EuGH und die deutsche Hinzurechnungsbesteuerung
  

  Dipl.-Finanzwirt Matthias Beimler

  …Niedrigsteuerländern und der Niederlassungsfreiheit nach den EG Verträgen. 1 ) Geklagt hatten zwei Gesellschaften aus dem Cadbury- Schweppes Konzern mit Sitz in… …Reaktionen dargestellt, sowie mögliche Auswirkungen und einige Probleme skizziert. II. Der Fall Cadbury-Schweppes 1. Die britische Rechtslage im entschiedenen… …Tochtergesellschaft nur 1) EuGH v. 12.9.2006 C-196/04 „Cadbury-Schweppes“, DStR 2006, 1686 (Alle weiteren Angaben von Randziffern (Rz) ohne weitere Fundstellenangabe… …vorlegende Gericht zu entscheiden. 19 ) III. Auswirkungen auf die deutsche Hinzurechnungsbesteuerung 1. Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung Halten… …. 38 ) V. Auffassung der Finanzverwaltung 1. Gegenbeweismöglichkeit Dass es Maßnahmen auf dem Gebiet der Hinzurechnungsbesteuerung geben musste, war… …v. 14.5.2004, BStBl. 2004 I Sondernummer 1, S. 3, Tz. 7.0.2. 38) So auch Hahn, IStR 2006, 670; Kraft/Bron, IStR 2006, 620; Thömmes/Nakhai, IWB 18/2006… …ausländische Gesellschaft noch nicht beherrscht wird (Beteiligung von mehr als 50 %), aber bereits ein Inländer mit mindestens 1 % (Mindestbeteiligung § 7 Abs. 6… …. 51 ) Werden Leistungen an nahe stehende Personen i.S. § 1 Abs. 2 AStG, also z.B. inländischen Konzernunternehmen oder die inländische… …Verrechnungspreisprüfung i.S. § 1 AStG besonderes Augenmerk zukommen solle. 53 ) Eine gesetzliche Regelung wird man wohl ab 2008 annehmen müssen. Für alle offenen Fälle… …sicherlich noch einige Einzelfallentscheidungen erwarten. VI. Zusammenfassung 1. Die Besteuerung von Gewinnen ausländischer Tochtergesellschaften im Inland…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 1/2008

  Aktuelle Erfahrungen bei der Prüfung von Kostenumlageverträgen mit ausländischen verbundenen Unternehmen

  Oberregierungsrat Hartmut Böcker

  …steuerlich nicht anerkannt werden. II. Voraussetzungen für die Anerkennung von Kostenumlageverträgen 1. Fremdvergleich Eine wesentliche Voraussetzung für die… …Auffassung ist die Erstattung derartiger Kosten gesellschaftsrechtlich veranlasst und kann steuerlich nicht anerkannt werden 1 ). In den Verträgen ist zwar in… …keinen Nachweis geführt, dass die verrechneten Leistungen schuldrechtlich veranlasst waren. 1) Vgl. z.B. Baumhoff in Flick/Wassermeyer/Baumhoff… …, Außensteuerrecht, Kommentar, § 1 AStG, Anm. 642. 8 Die steuerliche Betriebsprüfung 1/08 Der Ermittlung des Nutzens der Leistungen kommt besondere Bedeutung zu. Ein… …Finanzverwaltung 1. Alte Verwaltungsgrundsätze Nach den alten Verwaltungsgrundsätzen ist eine Berichtigung bei Vorliegen der entsprechenden Voraussetzungen nach den… …Literatur wird aus der missverständlichen Formulierung in Tz. 1 der neuen Verwaltungsgrundsätze abgeleitet, dass die Vereinfachungsfunktion aus der… …reduziere den Anwendungsbereich der Umlagen auf das 22) Vgl. Tzn. 7 und 8 neue Verwaltungsgrundsätze. 23) Vgl. Tz. 1 neue Verwaltungsgrundsätze. 24) IStR 2000… …Verfahrens spricht für eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung und hält einem Fremdvergleich nicht stand. V. Leistungen/Leistungsfluss 1. Dokumentation Nach… …eigenen Aufwendungen im Zusammenhang mit einzelnen Aufgaben oder Projekten 28) Vgl. Tz. 1 neue Verwaltungsgrundsätze. 11 – Dokumentation etwaiger Erträge… …nach dem 31.12.2002 beginnen, und zu den Dokumentationsanforderungen nach den Verwaltungsgrundsätzen Verfahren32 ), liegen den Außen- 29) § 162 Abs. 1…

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• eJournal-Artikel aus "Die steuerliche Betriebsprüfung" Ausgabe 4/2014

  Deutung von Zeitreihenauffälligkeiten

  Die Stabilität wirtschaftlicher Abhängigkeiten
  

  Dipl.-Finanzwirt Andreas Wähnert

  …1 ). Welche elementare Bedeutung dies für die Besteuerung hat, lässt sich erahnen, wenn ein Viertel aller Streitfälle vor Finanzgerichten Fragen der… …Schätzung betreffen 2 ). Insofern ist es 1) Hinsichtlich der grundsätzlichen Eignung selbst die ablehnende Entscheidung des FG Köln v. 27.1.2009 6 K 3954/07… …„Aufschlagsatz“ zu den Einzelgrößen um, wodurch eine genauere und schnellere Konkretisierung 5) Wähnert, StBp 2010, 1 und StBp 2008, 296, sowie Wähnert, BBK 15/2009… …herausgearbeiteten Um Unschlüssigkeit den (indiziellen) lässt Beweiswert sich nachvollziehen, einer Zeitreihenauffälligkeit dass die im BeHinblick auf § 1 zu deutung… …deshalb in die weitere Analyse eingearbeitet werden müssen. 13 ) auf ein vergl gehoben werden. Der Grafik (Abbildung 1) ist zu entnehmen, dass die Monats… …Abbildung 1: Doppelskalierte Warenzeitreihe eines Eis- schwankende Dieselpreise und andererseits per Verordnung festgeschr überhaupt nicht gegeben cafés sind… …. Dementsprechend haben sich die Preisindizes für Abbildung 1: Doppelskalierte Warenzeitreihe eines Eiscafés Diesel im betroffenen Zeitraum im Bereich „97,3 bis… …Diagrammniveau gehoben werden. Der Grafik (Abbildung 1) ist zu entnehmen, 13) Linksseitige Skalierung der Warenumsätze und rechtsseitige der niedrigeren -einkäufe… …: Was zeigen systematisch erarbeitete Zeitreihenauffälligkeiten tatsächlich (primär) an? Im Fokus der Warenzeitreihe aus Abbildung 1 z.B. stehen die… …Interpretationsfehler drängt sich die Vernetzung 33 ) mehrerer Perspektiven im Rahmen eines Prüfungspfads auf, wie z.B. bei der SRP 34 ). V. Zusammenfassung 1. Soll die…

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